міністерство освіти і науки України

Донецький державний університет економіки і торгівлі

ім. М. Туган-Барановського

Ожерельєва Ірина Леонідівна

УДК 65.012.2+334.012.64

ФІНАНСОВЕ ПЛАНУВАННЯ в малому підприємництві

Спеціальність 08.02.03 – “Організація управління,

планування і регулювання економікою“

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Донецьк – 2005

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Донецькому державному університеті управління Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник: | Кандидат економічних наук, доцент

Петрушевський Юрій Люціянович,

Донецький державний університет управління

Міністерства освіти і науки України, професор

кафедри обліку і аудиту

Офіційні опоненти: | доктор економічних наук, старший науковий співробітник

Брюховецька Наталя Юхимівна,

Донецький університет економіки і права,

проректор з наукової роботи

кандидат економічних наук, доцент

Акаєв Шаміль Муртузович,

Макіївський економіко-гуманітарний інститут,

завідувач кафедри обліку і аудиту

Провідна установа: | Східноукраїнський національний університет ім. Володимира Даля Міністерства освіти і науки України,

кафедра фінансів (м. Луганськ).

Захист дисертації відбудеться “27“ вересня 2005 р. о 12.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д.11.055.01 у Донецькому державному університеті економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського за адресою: 83050, м. Донецьк, вул. Щорса, 31.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Донецького державного університету економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського за адресою: 83017, м. Донецьк, б-р Шевченка, 30

Автореферат розіслано “26“ серпня 2005р.

Учений секретар

спеціалізованої вченої ради О.В. Виноградова

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. На сьогодні проблема удосконалення фінансового управління підприємством є однією з найактуальніших для більшості українських менеджерів і підприємців. В умовах зниження обсягів ресурсів і доходів, а також збільшення витрат перед українським підприємницьким співтовариством постала проблема підвищення ефективності управління фінансовою діяльністю і її основним елементом – плануванням. Багаторічний досвід закордонних фірм і українських підприємницьких структур свідчить, що недооцінювання планування, у тому числі планування бюджету в умовах ринку, зведення його до мінімуму, ігнорування або некомпетентне здійснення найчастіше призводять до великих, нічим не виправданих економічних втрат і, у кінцевому рахунку, до банкрутства. Разом з цим проблема менеджменту малого бізнесу в Україні є найменш розробленою. Поки ще кожен бізнесмен створює менеджмент у своїй фірмі, спираючись не на систему загальноприйнятих цінностей і уявлень, а лише на своє особисте сприйняття дійсності. Разом з тим, очевидно, що на зміну етапу інтуїтивного управління малим підприємництвом, яке відповідало початку становлення малого і середнього бізнесу, має прийти управління, що базується на сучасній науковій методології.

Дослідженню фінансового планування присвячені праці відомих вітчизняних і зарубіжних вчених. Серед них відзначимо Акаєва Ш.М., Анташова В.А., Аптекаря С.С., Брюховецьку Н.Ю., Горемикіна В.А., Джона Ф. Берджека, Ковальова В.В., Омельянович Л.О., Павлову Л.Н., Поважного О.С., Поклонського Ф.Ю., Поукока М.А., Террі Діккі, Ушакову Н.М. Але, незважаючи на те, що у світовій практиці вироблені основні підходи до планування, ряд методологічних проблем до кінця не вирішений.

Дане дослідження розглядає ряд проблем з теорії та практики управління фінансами малого підприємництва і робить спроби їх вирішення. Бажання автора привернути до них увагу підприємницького і наукового співтовариства пояснюється їхньою надзвичайною важливістю для забезпечення успішного, тобто прибуткового функціонування сектору малого бізнесу в майбутньому. Тому вибір теми дисертаційної роботи є своєчасним і актуальним.

Актуальність теми дослідження обумовила необхідність розвитку даного наукового напрямку, удосконалення та доповнення існуючих теоретичних і методологічних положень, розробки конкретних механізмів і заходів, що стосуються адаптації фінансового планування для малого підприємництва.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано в рамках науково-дослідних тем Донецького державного університету управління Міністерства освіти і науки України: “Удосконалення фінансових відносин підприємств” (1999-2004 рр., номер державної реєстрації 0100U004246) та “Фінансовий менеджмент на підприємствах малого та середнього бізнесу” (1999-2002 рр., номер державної реєстрації 0100U004247). У рамках даних тем автором досліджені основні напрямки підвищення ефективності управління фінансами малих підприємницьких структур на основі використання інструментарію оперативно-адаптивного фінансового планування.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в розробці науково-методичних підходів та практичних рекомендацій щодо вдосконалення управління фінансами малого підприємництва через застосування оперативно-адаптивного фінансового планування. Поставлена мета зумовила вирішення таких основних завдань:

розкриття сутності фінансового планування як ключової функції управління малим підприємництвом;

узагальнення світового досвіду фінансового планування в малих підприємницьких структурах, визначення можливості і меж його використання на українських малих фірмах;

формування структурно-логічної схеми фінансового планування, адаптованої для малих підприємницьких структур;

визначення ролі основних методів фінансового планування і прогнозування в управлінні малим бізнесом;

створення поетапної моделі реорганізації фінансових процесів малого підприємства з метою постановки фінансового планування як бізнес-процесу з використанням процесної методології;

розробка і реалізація системи оперативно-адаптивного фінансового планування, що враховує масштаби та види діяльності підприємницьких структур;

розробка рекомендацій щодо автоматизації процесу бюджетування на малих підприємствах на основі застосування сучасних комп'ютерних технологій.

Об'єктом дослідження є процеси управління фінансами малих підприємницьких структур.

Предметом дослідження є теоретичні і практичні проблеми організації фінансового планування в малому підприємництві на засадах оперативно-адаптивного підходу.

Методи дослідження. У процесі дослідження використовувались: метод наукового пізнання, дедукції та індукції при побудові процесної моделі фінансового планування, процедури формування комплексного бюджету малого підприємства, розробки схеми адаптивно-ковзного планування; загальнонауковий історичний метод при розгляді становлення різних систем фінансового планування; метод термінологічного аналізу при визначенні ключових економічних понять; методи системно-структурного аналізу великого масиву інформації, а також пакети сучасних прикладних програм при автоматизації процесу бюджетування в малих підприємницьких структурах.

Теоретичну базу дисертації склали наукові праці і публікації провідних вітчизняних і закордонних економістів із проблем ринкової економіки, організації підприємництва, управління фінансами, активами і пасивами на малих підприємствах, планування і контролінгу. У роботі використовувалися законодавчі й нормативні акти Верховної Ради і Кабінету Міністрів України, що регулюють питання функціонування і підтримки малого бізнесу, а також організації фінансового планування на підприємствах усіх форм власності. Інформаційною базою дослідження були офіційні статистичні дані про розвиток сектору малого бізнесу в Україні і Донецькому регіоні за 1992-2004 рр., практичні матеріали і фінансова звітність низки вітчизняних і закордонних малих підприємницьких структур, матеріали конференцій і семінарів.

Наукова новизна дослідження. Основний науковий результат дисертаційної роботи полягає в обґрунтуванні й розробці теоретико-методичних підходів до застосування системи оперативно-адаптивного фінансового планування в малому підприємництві та практичних рекомендацій щодо їх реалізації.

Наукова новизна полягає в наступному:

вперше:

запропоновано модель організації фінансового планування в малому підприємництві на основі процесного підходу, який базується на описанні й оптимізації бізнес-процесів, які являють собою цілеспрямовану послідовність операцій і функцій, що дозволило розробити поетапну модель реорганізації фінансових процесів малого підприємства;

удосконалено:

підходи до організації бюджетного планування діяльності структурних підрозділів фірми, які полягають у створенні наскрізної мінімальної системи бюджетів для малих підприємств, що дозволяє ефективніше розподіляти та використовувати наявні ресурси з метою досягнення стійкого, стратегічно вигідного положення на ринку;

підходи до фінансового планування за рахунок використання адаптивно-ковзного методу, що дозволяє істотно підвищити аналітичність і оперативність планування і спрямувати діяльність підприємницької фірми на кінцевий фінансовий результат;

одержали подальший розвиток:

теоретичні положення, що стосуються сутності фінансового планування, яке визначається як процес створення комплексної системи заходів щодо забезпечення підприємницької структури необхідними ресурсами і підвищення ефективності фінансової діяльності через оптимізацію бізнес-процесів в оперативно-адаптивному режимі у відповідності до стратегічних цілей і завдань;

методологія фінансового планування шляхом розробки структурно-логічної схеми планування, яка цілком співвідноситься з тлумаченням мети фінансового планування, спрямованої на підвищення ефективності діяльності малих підприємницьких структур;

виявлення тенденцій розвитку системи фінансового планування в малому підприємництві на регіональному рівні. Підтверджено гіпотезу про те, що основною проблемою для суб’єктів малого підприємництва є проблема безперервного фінансового планування, яка полягає в низькій оперативності складання планів і їх нереальності; відсутності чітких внутрішніх стандартів формування фінансових планів, фінансовій нереалізованості; відриві довгострокових фінансових планів від короткострокових; труднощах у визначенні потреби у фінансуванні; відсутності оперативної, структурованої інформації; труднощах здійснення фінансового аналізу різних варіантів розвитку ситуації у невизначених умовах.

Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці ефективної системи фінансового планування для суб’єктів малого підприємництва та обґрунтуванні методичних рекомендацій, реалізація яких може дозволити підняти на якісно новий рівень управлінський процес на українських підприємствах малого бізнесу різних видів діяльності, форм власності й організаційно-правових форм господарювання, а також підвищити конкурентоспроможність та ефективність їхньої діяльності.

Найбільшу значущість у дослідженні мають такі розробки: структурно-логічна схема фінансового планування; схема формування комплексного бюджету малого підприємства в рамках оперативно-адаптивного фінансового планування; схема адаптивно-ковзного планування, яка враховує специфіку діяльності підприємницької фірми; процесна модель фінансового планування малого підприємства; рекомендації щодо автоматизації бюджетування за рахунок використання електронних таблиць як найбільш оптимального для малого підприємництва інструменту бюджетного управління, які дозволяють формувати, узгоджувати бюджети між бізнес-одиницями, а також контролювати їх виконання, надають можливість проведення аналізу різних фінансових сценаріїв діяльності підприємства при різноманітних економічних умовах.

Усі положення роботи, що мають істотну новизну для теорії і практики фінансового планування й обліку, впроваджено на ряді підприємницьких структур міста Донецька й області. В умовах ПВКП “Укрспецоптторг” (м. Донецьк) реалізована схема адаптивно-ковзного планування; створена наскрізна мінімальна система бюджетів для малих підприємств, яка дозволила ефективніше розподіляти і використовувати наявні ресурси підприємства (довідка про впровадження № 28 від 07.02.05).

Запропонований проект розробки процесної моделі фінансового планування, який дозволив сформувати детальні моделі бізнес-процесів планування, оперативного і бухгалтерського обліку, аналізу і контролю управління, було реалізовано на ТОВ “Афіна Лтд” (м. Донецьк). У підсумку фірма одержала комплексну модель фінансового планування підприємства (довідка про впровадження № 14 від 05.02.05).

В умовах приватного підприємства “Дельта-С” (м. Горлівка) реалізовано комплексний підхід до проблем управління фінансами, який дозволив розробити інноваційні адаптивно-орієнтовані методики фінансового планування. Запропоновані інструменти підвищення якості й ефективності фінансового планування за рахунок моделювання і реорганізації фінансових процесів дозволили виявити і класифікувати ряд фінансових проблем (довідка про впровадження № 21 від 29.01.05).

У практиці управління фінансами ТОВ “Титан-С” (м. Горлівка) застосовано рекомендації щодо практичної реалізації фінансового планування за рахунок використання електронних таблиць як найбільш оптимального для малих підприємницьких структур інструменту бюджетного управління (довідка про впровадження № 32 від 02.03.05).

Теоретичні аспекти дисертаційної роботи використовувалися ПВКП “Алекс” (м. Луганськ) при побудові системи оперативно-адаптивного фінансового планування за всіма організаційними і функціональними складовими та розробці комплексного підходу до вирішення цієї проблеми (довідка № 19/1 від 26.02.05).

Теоретичні розробки і практичні рекомендації, висвітлені в дисертаційній роботі, використовуються у навчальному процесі Донецького державного університету управління Міністерства освіти і науки України при викладанні дисциплін “Фінансове планування”, “Прогнозування в умовах ринку”, “Теорія систем” (довідка № 01-12/122-а від 03.03.05).

Особистий внесок здобувача. Основні ідеї, розробки, обґрунтування, висновки і пропозиції, які містить робота, одержані автором самостійно на підставі всебічного вивчення, аналізу й узагальнення теоретичного і практичного матеріалу, а також шляхом дослідження фінансового планування в малому бізнесі Донецької області.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дисертації доповідалися, обговорювалися і були схвалені на ІІ Всеукраїнській науково-практичній конференції “Теорія і практика перебудови економіки” (м. Черкаси, 2001 р.); ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції “Дослідження і оптимізація економічних процесів” (м. Харків, 2001р.); Х Міжнародній науково-практичній конференції “Управління організацією: регіональні аспекти” (м. Чернігів, 2002 р.); Міжнародній науково-практичній конференції “Актуальні проблеми реформування економіки і трансформації суспільства України в перехідний період” (м. Краматорськ, 2002 р.); Другій міжнародній третій всеукраїнській науковій конференції студентів і молодих учених “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, економічне зростання” (м. Донецьк, 2002 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих учених “Фінансово-кредитна система України: проблеми і шляхи їх вирішення” (м. Дніпропетровськ, 2003 р.); 7-й Міжнародній науково-практичній конференції “Актуальні проблеми охорони інтелектуальної власності” (м. Алушта, 2003 р.); VII Міжнародній науково-практичній конференції “Наука і освіта-2004” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); ХII Міжнародній науково-практичній конференції “Управління організацією: діагностика, стратегія, ефективність” (м. Москва, 2004 р.); Першій міжнародній науково-практичній конференції “Науковий потенціал світу ‘2004” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); Міжнародній науково-практичній конференції “Інтеграція республіки Казахстан в міжнародний освітній простір: проблеми та перспективи” (м. Алмати, 2004 р.); Міжнародній науково-практичній конференції “Розвиток економіки в трансформаційний період: глобальний і національний аспекти” (м. Запоріжжя, 2005 р.); щорічних підсумкових наукових конференціях ДонДУУ.

Публікації. За результатами проведеного дослідження опубліковано 17 наукових праць, з них 7 статей у провідних спеціалізованих виданнях (1,99 д.а.). Загальний обсяг публікацій 3,52 д.а., з яких 3,01 особисто належить автору.

Структура й обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг роботи складає 182 сторінки. Робота містить 23 таблиці на 12 сторінках, 35 рисунків на 21 сторінці і 12 додатків на 26 сторінках. Список використаних джерел нараховує 160 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, сформульовано мету, завдання, предмет і об`єкт дослідження, визначено наукову новизну та практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі “Науково-теоретичні основи фінансового планування в малому підприємництві в ринкових умовах господарювання” на основі наукових досліджень українських і зарубіжних вчених розкрито сутність фінансового планування, показано його місце і роль у системі управління підприємництвом. Узагальнено світовий досвід фінансового планування в малому підприємництві, визначено можливість і межі його використання на українських малих фірмах. Визначено роль основних методів фінансового планування і прогнозування в управлінні малим бізнесом.

У радянській економіці більшість підприємств і організацій застосовували централізований підхід до бюджетного планування і прогнозування. Плани підприємств визначалися завданнями галузевих міністерств і були громіздкими, їх було важко застосовувати на практиці. У ринковій економіці планування на підприємницькій фірмі є внутрішньофірмовим, тобто не носить елементів директивності. Основна мета внутрішньофірмового фінансового планування – забезпечення оптимальних можливостей для успішної господарської діяльності, одержання необхідних для цього засобів і, в кінцевому підсумку – досягнення прибутковості фірми. Досвід закордонних фірм і українських підприємницьких структур показує, що в умовах ринку недооцінка планування, у тому числі й фінансового, зведення його до мінімуму, іґнорування або некомпетентне здійснення найчастіше призводять до великих, нічим не виправданих економічних втрат і, в кінцевому рахунку, до банкрутства.

Фінансове планування є складовою системи управління. Як наука воно має власну методологію дослідження предмета. У ході зміни предмета вивчення змінюється і фінансове планування, оскільки його методологія та інформаційна база мають бути адекватними процесам, які реально відбуваються. У ході адаптації системи планування до реалій економічного буття трансформуються і видозмінюються традиційні системи планування, виникають нові його види, змінюється методика бюджетного управління.

У роботі розглянуто різні точки зору дослідників і наведено позицію здобувача щодо визначення і змісту понять “фінансове планування”, “бюджетування”, а також принципів побудови етапів фінансового планування в малому підприємництві. На основі аналізу наукових джерел за досліджуваною темою з’ясовано, що кожен автор тлумачить поняття фінансового планування по-своєму, хоча за сутністю всі ці визначення мають однаковий зміст. Автори подають різне за деталями, але спільне за розуміння трактування явища фінансового планування, наділяють його однаковими функціями і визначають для нього ідентичні завдання. У роботі запропонований авторський узагальнений варіант сутності терміна “фінансове планування”, яке визначається як процес створення комплексної системи заходів щодо забезпечення підприємницької структури необхідними ресурсами і підвищення ефективності фінансової діяльності через оптимізацію бізнес-процесів в оперативно-адаптивному режимі у відповідності до стратегічних цілей і завдань.

Запропоновано структурно-логічну схему фінансового планування, що висвітлює послідовність дій і логіку процесу складання фінансового плану (рис. 1). Ця схема цілком співвідноситься з тлумаченням мети фінансового планування, спрямованої на підвищення ефективності діяльності малих підприємницьких структур.

На основі аналізу базових методів прогнозування фінансових результатів, що є основою будь-яких моделей фінансового прогнозування, запропоновано комбінований метод, що сполучає у собі прийоми й алгоритми декількох базових. Подано модель використання комбінованого методу прогнозування як одного з принципово можливих для побудови прогнозних форм звітності суб’єктів малого підприємництва.

У ході дослідження виявлено ряд факторів, що обмежують використання фінансового планування підприємницькими фірмами в Україні, а саме: високий ступінь невизначеності на українському ринку, пов’язаний з триваючими глобальними змінами у всіх сферах громадського життя, їх непередбачуваність; відсутність ефективної нормативно-правової бази в сфері внутрішньофірмового фінансового планування; обмеженість фінансових можливостей для здійснення фінансових розробок в галузі планування в багатьох підприємницьких фірмах. Вирішення цих проблем створить умови для розвитку й ефективного функціонування малого бізнесу, а також сприятиме перетворенню підприємництва в одну з рушійних сил на шляху до ринку.

У другому розділі “Аналіз стану малого бізнесу в Донецькому регіоні й особливості його фінансового планування” наведено ретроспективний аналіз розвитку малого бізнесу в Донецькому регіоні за період 1992-2004 рр., оцінено фінансово-економічні показники і фактичну ефективність його функціонування. Розглянуто тенденції розвитку малого бізнесу в різних сферах діяльності і показано значне відставання темпів розвитку цього виду бізнесу у промисловій сфері. Визначено напрямки адаптації бюджетування для малого підприємництва.

Рис. 1. Структурно-логічна схема фінансового планування

Проведене дослідження дозволило з’ясувати, що характерною рисою розвитку малого підприємництва у Донецькому регіоні є його орієнтація головним чином на торгово-посередницьку діяльність. Дані аналізу свідчать про те, що розподіл підприємств малого бізнесу за видами економічної діяльності в 2004 році продовжує тенденцію попередніх років. Як і раніше, до половини малих підприємств (41%) зайняті оптовою і роздрібною торгівлею (включаючи торгівлю транспортними засобами), при цьому промислові підприємства складають лише 13,2%, будівельні – 9,5%, сільськогосподарські – 3,2%.

Важливе місце в другому розділі дисертаційної роботи займає статистичний аналіз фінансово-економічних показників малого підприємництва Донецької області. Аналіз цих показників у 2004 році дозволив визначити, що на фоні позитивних тенденцій 2000 року фінансовий стан малих підприємств залишався складним, тому що фінансовий результат їхньої діяльності, як і в 2003 році, негативний. Його обсяг склав -1164,3 млн. грн. і був обумовлений перевищенням витрат у сумі 1520,5 млн. грн. над доходами в сумі 356,2 млн. грн. Проти 2003 року його сума зросла в 3,6 рази і склала 86,6% від’ємного фінансового результату малих підприємств країни. Таким чином, 2004 рік характеризується як критичний, тому що суб`єкти малого бізнесу практично всіх галузей відпрацювали зі збитками. Стримуючим фактором розвитку малого бізнесу було і є його функціонування в умовах підвищеного економічного ризику. Через це більше третини малих підприємств виявились збитковими (табл.1).

Таблиця 1

Фінансові результати діяльності малого бізнесу Донецького регіону за галузями економіки за 1992-2004 роки

Найменування галузі | 1992 р.,

млн.

крб. | 1997 р.,

млн.

грн. | 2000 р.,

млн.

грн. | 2002 р.,

млн.

грн. | 2003 р.,

млн.

грн. | 2004 р.,

млн.

грн.

Фінансовий результат,

у тому числі: | 13423 | 177,6 | 393,5 | -28,5 | -323,2 | -1164,3

Промисловість | 3297 | 38,2 | -7,2 | -33,5 | -136,7 | -1126,0

Сільське та лісове господарство | 59 | 0,9 | 17,8 | -11,2 | -31,6 | -11,0

Транспорт та зв'язок | 973 | 3,0 | 6,4 | -0,8 | 0,3 | -2,7

Будівництво | 2006 | 24,7 | 9,0 | -9,0 | -172,6 | -3,5

Торгівля (оптова і роздрібна) | 3673 | 79,0 | 358,4 | -31,4 | -13,7 | -33,4

Матеріально-технічне постачання | 529 | 12,2 | -14,1 | - | - | -

Заготівлі | 4 | 0,3 | -0,3 | - | - | -

Інформаційно-обчислювальне обслуговування |

94 |

1,4 |

1,6 |

- |

- |

-

Операції з нерухомим майном | 11 | -0,3 | - | 51,2 | 27,4 | 0,3

Житлово-комунальне господарство | 66 | 0,2 | -5,8 | - | - | -

Побутове обслуговування населення | 21 | 1,3 | 8,6 | 4,3 | 3,1 | 6,8

Охорона здоров'я, фізична культура,

соціальне забезпечення |

48 |

0,9 |

- |

-0,3 |

1,1 |

1,1

Освіта | 1 | 1,2 | - | 2,0 | 1,4 | 1,1

Наука і наукове обслуговування | 462 | 2,4 | 5,6 | - | - | -

Фінанси, кредит, страхування | 209 | 2,4 | - | 0,5 | 4,3 | 2,1

Органи управління (юридичні особи) | - | 0,5 | - | 0,3 | -0,1 | 0,2

Результати аналізу зіставлення доходів і витрат, а також розрахунку ефективності малого бізнесу свідчать, що показники рентабельності малих підприємницьких структур різних галузей в економічному обороті не збігаються. У 1999 році найбільш висока рентабельність у таких секторах економіки як торгівля (19,9%) і транспорт (10,7%). У 2000 році даний показник домінує в транспорті, зв'язку (7,5%) і промисловості (7%). А 2002 рік характеризується зменшенням рентабельності за усіма видами економічної діяльності малих підприємств області. Особливо знизився цей показник у торгівлі (-6,2%) і промисловості (0,5%). У 2004 році рентабельність продовжувала знижуватися і склала в промисловості -1,2%, в будівництві -0,5%, транспорті 1,7%. Результати дослідження дозволяють стверджувати, що у малого бізнесу ще не з`явився досвід діяльності, який дає позитивні економічні результати. Аналіз фінансово-економічних показників останніх двох років виявив складну ситуацію по показниках чистого доходу, оборотних коштів і фінансових результатів. Хоча на результати фінансово-господарської діяльності малого підприємництва впливає низка зовнішніх факторів, велике значення має і наявність налагодженої внутрішньої системи фінансового планування і контролю. Її відсутність або недостатній досвід володіння сучасними адаптивними методиками управління фінансами і бюджетуванням призводять до негативних результатів, що було з'ясовано в ході дисертаційного дослідження. У ході дослідження також підтверджена гіпотеза про те, що основною проблемою для суб`єктів малого підприємництва є проблема фінансового планування, яка виявилася по більшій частині сегменту.

По вибірці отримано наступні дані: 55% підприємств заявили про першочергову актуальність фінансового планування, на другому місці (47%) – проблема фінансового аналізу. Третє місце (32%) займає завдання розрахунку інвестиційних проектів. Також досить часто згадується аналітичне завдання впровадження управлінського обліку – 14% підприємств.

Найбільш актуальне значення має завдання безперервного фінансового планування на малих фірмах. Для малого бізнесу фінансове планування актуальне в % випадків, тоді як фінансовий аналіз – тільки в %. Це обумовлено тим, що малі фірми відчувають потребу в прогнозуванні фінансових потоків, оскільки стабільність грошових надходжень, відсутність прорахунків в очікуваній величині виторгу і витрат є головною умовою їхнього виживання.

Щодо видів діяльності, то перевагу фінансовому плануванню надають торговельні фірми і фірми сфери послуг (65%) (рис. 2). Найбільш частим сполученням завдань для невеликих і середніх підприємницьких структур сфери виробництва і торгівлі є фінансовий аналіз і фінансове планування.

У цьому розділі також привертається увага до ряду виявлених у процесі дослідження проблем, пов'язаних з організацією системи фінансового планування в малому бізнесі регіону, а саме: низька оперативність складання планів і їх нереальність; відсутність чітких внутрішніх стандартів формування фінансових планів, фінансова нереалізованість; відрив довгострокових фінансових планів від короткострокових; труднощі у визначенні потреби у фінансуванні; відсутність оперативної, структурованої інформації; труднощі здійснення фінансового аналізу різних варіантів розвитку ситуації у невизначених умовах.

Результати комплексного аналізу досліджуваної проблеми вказують на необхідність розробки структурованих підходів до організації фінансового планування в малому бізнесі, тобто побудову системи оперативно-адаптивного фінансового планування та обліку, оптимізацію процесу бюджетування в малих підприємницьких структурах.

Рис. 2. Актуальність завдань економічного аналізу (за видами діяльності)

У третьому розділі “Удосконалення фінансового планування в малому підприємництві Донецького регіону” розроблено комплексні підходи до удосконалення фінансового планування в малому підприємництві, а саме: сформовано поетапну модель реорганізації фінансових процесів малого підприємства з метою постановки фінансового планування як бізнес-процесу з використанням процесної методології; розроблено і реалізовано систему оперативно-адаптивного фінансового планування, яка враховує масштаби та види діяльності підприємницьких структур; розроблено рекомендації щодо автоматизації процесу бюджетування на малих підприємствах на основі застосування сучасних комп'ютерних технологій.

Аналіз існуючих підходів до фінансового планування, викладених у наукових джерелах, а також тих, які задіяні у практичній діяльності ряду суб’єктів підприємництва, дозволив зробити висновок про те, що використовувані великими компаніями складні методи фінансового планування у цілому не придатні до застосування в малому бізнесі. Це відбувається тому, що малий бізнес має потребу в селективному підході стосовно методів планування діяльності і їх використання. Він має менший запас еластичності, і, якщо великий бізнес може витримати навіть великі збитки або стабільні тривалі малі втрати, малий бізнес не може собі цього дозволити.

Для підвищення ефективності фінансового планування пропонується використовувати нові стандарти управління, зокрема процесний підхід. При цьому основним поняттям процесної методики є бізнес-процес, тобто цілеспрямована послідовність операцій (функцій) і подій. У зв'язку з цим пропонується розглядати процес формування комплексного фінансового плану як бізнес-процес. Для того, щоб підвищити ефективність бізнес-процесів малого підприємництва, які безпосередньо впливають на фінансовий результат, необхідно володіти не тільки механізмами вирішення окремих управлінських задач, але й методикою опису, аналізу і реорганізації бізнес-процесів.

У ході дослідження визначені найбільш актуальні для малого підприємництва бізнес-процеси, які вимагають оптимізації: оперативне управління ресурсами (аналіз поточних потреб, розподіл оборотних коштів між підрозділами); управлінський облік (облік витрат і аналіз поточної собівартості, облік розрахунків з контрагентами і взаєморозрахунків усередині фірми); аналіз ефективності управління (структура ключових показників ефективності, формування й аналіз ключових показників в оперативному режимі); планування і бюджетування (структура бюджетів і кошторисів, механізми планування і контролю виконання).

У дисертації запропоновано проект розробки процесної моделі фінансового планування. Проект починається з визначення цілей і управлінських завдань, розв'язуваних системою в конкретній підприємницькій організації. Потім формуються моделі верхнього рівня, тобто узагальнені моделі процесів (рис. 3).

Рис. 3. Процесна модель фінансового планування

На наступному етапі здійснення проекту укрупнені блоки верхнього рівня деталізуються за допомогою декомпозиції на більш низький рівень. Формуються детальні моделі бізнес-процесів планування, оперативного і бухгалтерського обліку, аналізу і контролю управління. У підсумку створюється комплексна модель фінансового планування підприємства. Створені моделі пропонується документувати у вигляді текстових звітів, які потім використовуються при впровадженні розроблених процесів. При цьому змінюються повноваження і відповідальність співробітників, розробляються (змінюються) посадові інструкції, затверджуються типові форми планових і звітних документів, впроваджується система документообігу. Слід підкреслити, що моделювання і реорганізація фінансових процесів – це реальний інструмент підвищення якості та ефективності фінансового планування.

У розділі наведено основні етапи впровадження запропонованого проекту реорганізації фінансових процесів з метою постановки фінансового планування як бізнес-процесу, а саме: аналіз існуючої ситуації, реорганізація існуючих і впровадження перспективних фінансових процесів (рис. 4).

Рис. 4. Поетапна модель реорганізації фінансових процесів

Для досягнення означених цілей у межах процесу організації бюджетного планування фірми пропонується створення наскрізної мінімальної системи бюджетів для малих підприємств, тобто бюджет фонду оплати праці; бюджет матеріальних витрат; бюджет амортизації; бюджет інших витрат; бюджет погашення кредитів; податковий бюджет. Ця система охоплює всю базу фінансових розрахунків суб`єкта малого бізнесу.

Проведене дослідження свідчить про те, що методи бюджетного управління дотепер недооцінюються в українському підприємництві саме тому, що застосовуються вроздріб – у бюджетному плануванні або у фінансовій звітності. А потрібно, щоб і планування, і звітність були елементами єдиного контуру бюджетного управління. Тільки в такому разі бюджетне управління стає системним управлінням, менеджментом. У зв'язку з цим пропонується побудова єдиного процесного контуру: спочатку ставляться цілі, цілі перетворюються у фінансові плани, потім забезпечується система реалізації цих планів, тобто організація самого бізнесу. Акцентується увага і на тому, що в рамках оперативно-адаптивного фінансового планування система обліку вимірює результат виконання бюджетів, будує індикатори для аналізу відхилень, а потім регулює відхилення: позитивні - підтримує, а негативні – погашає (рис. 5).

Рис. 5. Схема бюджетного управління в рамках оперативно-адаптивного фінансового планування

Пропонується схема адаптивного-ковзного планування, наприклад, на 5 тижнів наперед з коректуванням чотирьох і “доплануванням” одного тижня, що дозволяє істотно підвищити аналітичність і оперативність планування і спрямувати діяльність суб`єкта малого підприємництва на кінцевий фінансовий результат. Схема обирається в залежності від специфіки діяльності підприємства.

Таким чином, запропонована автором система організації фінансового планування в малому підприємництві повинна мати у своїй основі повторюваний, безперервний, комплексний і детермінований процес.

Реалізація підходів і методів у рамках пропонованої системи оперативно-адаптивного фінансового планування проілюстрована прикладами з діяльності малих підприємницьких структур м. Донецька, де була впроваджена автором дисертації.

Сформульовано висновок про те, що бюджетний метод управління, заснований на контрольованому прогнозі, сьогодні є найбільш ефективним методом управління в малому підприємництві.

У дисертаційній роботі розроблено рекомендації щодо автоматизації процесу бюджетування на основі використання інформаційних технологій. Проведене дослідження дозволило обґрунтувати доцільність використання електронних таблиць як найбільш оптимального для малих підприємницьких фірм інструменту бюджетного управління, що дозволяють інтегрувати процеси планування, бюджетування, прогнозування й аналізу, дають можливість оперативного контролю за фінансами підприємства і фінансової аналітики і відповідають вимогам розробленої системи оперативно-адаптивного фінансового планування.

У роботі наведено алгоритм використання електронних таблиць для здійснення фінансового планування в умовах конкретних підприємницьких структур. Представлено екранні форми всього ланцюжка в межах процесу розробки поквартального бюджету в автоматизованому режимі, що включає процедури формування, узгодження бюджетів між бізнес-одиницями, а також контроль їх виконання, що надає можливість проведення аналізу різних фінансових сценаріїв діяльності підприємства при різноманітних економічних передумовах.

Практична реалізація розроблених у дисертації підходів і моделей дозволить якісно організувати й оптимізувати процес фінансового планування в малому підприємництві, що буде сприяти його сталому розвитку в сучасному конкурентному середовищі.

ВИСНОВКИ

У дисертації подано теоретичне узагальнення і нове вирішення наукового завдання удосконалення фінансового планування в малому підприємництві в умовах ринкової трансформації економіки України. Основні висновки і результати дослідження полягають у наступному:

1. Розкрито зміст фінансового планування як ключової функції управління малим підприємництвом, яке визначається як процес створення комплексної системи заходів щодо забезпечення підприємницької структури необхідними ресурсами і підвищення ефективності фінансової діяльності через оптимізацію бізнес-процесів в оперативно-адаптивному режимі у відповідності до стратегічних цілей і завдань. Дано оцінку існуючої системи планування на підприємствах, яка характеризується складністю, трудомісткістю, статичним характером і може виявитися помилковою. У зв'язку з цим пропонуються нові стандарти комплексного планування, орієнтовані на процеси.

2. На основі узагальнення світового досвіду фінансового планування перевірено і підтверджено гіпотезу про те, що основною проблемою для суб`єктів малого підприємництва є розробка і впровадження системи гнучкого фінансового планування. Найбільшої гостроти завдання безперервного фінансового планування набуло на малих фірмах (в 43% випадків, тоді як фінансовий аналіз – тільки в %), тому що саме вони відчувають найбільшу потребу в прогнозуванні фінансових потоків, оскільки стабільність грошових надходжень, відсутність прорахунків у величині очікуваного виторгу і витрат є умовою їхнього виживання.

3. Обґрунтовано положення про те, що контроль як продовження планування припускає не нагляд, а порівняння фактичних показників із плановими для визначення результатів діяльності і ступеня досягнення поставлених у плані цілей і завдань. При цьому, контроль складається з комплексу заходів щодо локалізації факторів, які впливають на рівень відхилення фактичних показників від планових і служать для коректування проміжних цілей і кількісних параметрів.

4. В якості одного з напрямків вдосконалення фінансового планування запропоновано структурно-логічну схему фінансового планування, яка відбиває послідовність дій і логіку процесу складання фінансового плану, що має у своїй основі повторюваний, безперервний, комплексний, ієрархічний і детермінований процес. Ця схема цілком співвідноситься з тлумаченням мети фінансового планування, спрямованої на підвищення ефективності діяльності малих підприємницьких структур.

5. На підставі результатів системного аналізу основних методів фінансового планування і прогнозування та їх ролі в управлінні малим бізнесом подано модель використання комбінованого методу прогнозування як одного з принципово можливих для побудови прогнозних форм звітності суб’єктів малого підприємництва, що сполучатиме у собі прийоми й алгоритми декількох базових методів.

6. Обґрунтовано, що реальним інструментом підвищення якості та ефективності фінансового планування в малому бізнесі є моделювання і реорганізація фінансових процесів. Основні етапи розробленої моделі містять: аналіз існуючої ситуації, реорганізацію поточних процесів, впровадження перспективних фінансових процесів. При цьому впровадження і використання процедури планування дозволяє виявити і класифікувати багато таких фінансових проблем підприємницької фірми як: перетинання повноважень відділів, втрата інформації у процесі проходження між відділами, надмірна складність процедур узгодження, відсутність необхідної первинної інформації у режимі реального часу.

7. Розроблено систему оперативно-адаптивного фінансового планування в рамках якої запропоновано використання нових стандартів управління, зокрема процесного підходу, при якому процес формування комплексного фінансового плану розглядається як бізнес-процес. Розроблено процесну модель фінансового планування, яка дозволяє синхронізувати діяльність малого підприємства з потребами споживача, чим забезпечує свою конкурентноздатність. Визначено вимоги до організації бізнес-процесу бюджетування, а саме: наявність на фірмі єдиного документа, що регламентує бюджетний процес; організація бюджетної служби; встановлення жорсткої фінансової дисципліни; визначення пріоритетів у фінансах і чітке розмежування повноважень і відповідальності працівників і керівників структурних підрозділів і служб.

8. Розроблено алгоритм формування комплексного бюджету малого підприємства, що враховує специфіку діяльності підприємницької структури. Бюджет суб`єкта малого підприємництва формується на основі результатів розглянутих етапів фінансового планування. На вершині піраміди об'єктів фінансового планування є бюджет підприємства в цілому, що складається з бюджетів, розроблених у рамках бізнес-процесів, що відбивають послідовність дій і логіку процесу бюджетування. Таким чином, планування стає гнучким, повторюваним і комплексним процесом.

9. Розроблено практичні рекомендації щодо автоматизації процесу бюджетування на основі використання інформаційних технологій. Обґрунтовано доцільність використання електронних таблиць як найбільш оптимального для малих підприємницьких фірм інструменту бюджетного управління, що дозволяють інтеґрувати процеси планування, бюджетування, прогнозування й аналізу і дають можливість оперативного контролю за фінансами підприємства і фінансової аналітики.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ праць За ТЕМою ДИСЕРТАЦІЇ

Публікації у фахових виданнях

1. Пащенко І.Л. Особливості прогнозування фінансової діяльності підприємства на сучасному етапі // Економіка промисловості. Наук.-практ. журнал. – Донецьк. – 2000. –№ 3 (9). – С.146-150.

2. Пащенко І.Л. Процес укладання бюджету на рівні підприємства і його проблеми // Вісник Національного технічного ун-ту “Харківський політехнічний інститут”. Зб. наук. пр. Вип. 24. – Харків: НТУ “ХПІ”, 2001. Частина друга. – С. 146-150.

3. Пащенко І.Л. Фінансове планування в сфері малого і середнього бізнесу // Менеджер. – Донецьк: ДДАУ, 2001. – № 4 (16). – С. 119-123.

4. Пащенко І.Л. Реорганізація планування фінансової діяльності малих підприємств // Экономические проблемы и перспективы стабилизации экономики Украины. Актуальные проблемы реформирования экономики в регионе: Сб. науч. тр. НАН Украины. – Донецк: Ин-т экономики промышленности; Краматорский экон.-гуманит. ин-ут, 2002. – С. 117-120.

5. Пащенко І.Л. Системи автоматизації бюджетування як універсальний інструмент оперативного фінансового планування: проблеми впровадження та їх вирішення // Зб. наук. пр. Черкаського держ. технологічного ун-ту. Серія “Економічні науки”. – Черкаси: ЧДТУ, 2002, № 2. – С. 109-113.

6. Петрушевський Ю.Л., Пащенко І.Л. Застосування оперативно-адаптивного фінансового планування в умовах підприємницької фірми // Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. Вип. 183. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2003. Т. ІІ. – С. 574-580.

Особистий внесок: запропонована схема адаптивно-змінного планування для підприємницької фірми. Визначені переваги адаптивного бюджету перед статичним, дані рекомендації по його розробці. – 0,16 д. а.

7. Пащенко І.Л., Пащенко Л.Л., Петрушевський Ю.Л. Особливості фінансового планування на сучасному етапі // Експрес-новини: наука, техніка, виробництво. – 1997. – №15-16.– С.7-9.

Особистий внесок: обґрунтовано актуальність впровадження фінансового планування на малих підприємствах, визначені його завдання, запропоновано загальну схему фінансового планування. – 0,06 д. а.

Публікації в інших виданнях

8. Пащенко І.Л. Великі фінанси малих підприємств // Зб. наук. пр. ДонДАУ. Серія “Державне управління”. – Донецьк: ДонДАУ, 2002. Т. ІІІ, вип. 12. – С. 143-150.

9. Пащенко І.Л. Інтелектуальна власність як об'єкт фінансового планування // Теорія і практика перебудови економіки: Матеріали ІІ Всеукраїнської науково-практичної конференції. – Черкаси: ЧДТУ, 2001. – С. 171-174.

10. Пащенко І.Л. Обґрунтування необхідності порушення фінансового планування на малому підприємстві // Управління організацією: регіональні аспекти: Матеріали Х Міжнар. наук.-практ. конф. – Київ: ІВЦ “Вид. “Політехніка”, 2002. – С. 229.

11. Пащенко І.Л. Формування комплексного бюджету малого підприємства в рамках оперативно-адаптивного фінансового планування // Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання. Праці Другої міжнар. третьої всеукраїнської наукової конференції студентів та молодих учених. – Донецьк: ДонНУ, 2002. Частина 1. – С.105-108.

12. Пащенко І.Л. Адаптивне бюджетування для малих підприємств // Фінансово-кредитна система України: проблеми та шляхи їх вирішення: Матеріали Всеукраїнської наук.-практ. конф. молодих вчених. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2003. – С.171-173.

13. Трибунська К.В., Омельянчук