Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті за немонетарними статтями не переоцінюються в разі зміни офіційного курсу гривні щодо іноземних валют.

Внески до статутного капіталу банку в іноземній валюті переоцінюються за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют до часу визнання збільшення статутного капіталу з відображенням курсової різниці за балансовим рахунком 6204.

Залишки в іноземній валюті за рахунками цінних паперів, що обліковуються за справедливою вартістю, переоцінюються під час зміни офіційного курсу гривні щодо іноземних валют. Результати переоцінки цінних паперів, що обліковуються в торговому портфелі, відображаються за балансовим рахунком 6204. Результати переоцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, що обліковуються в портфелі на продаж, відображаються за балансовим рахунком 5102.

Боргові цінні папери в іноземній валюті відносять до монетарних статей балансу незалежно від того, в якому портфелі обліковуються, переоцінюються під час зміни офіційного курсу гривні щодо іноземних валют. Результати переоцінки боргових цінних паперів відображаються за балансовим рахунком 6204.

Залишки в іноземній валюті за рахунками цінних паперів, що обліковуються за собівартістю, інвестиції до асоційованих та дочірніх компаній в іноземній валюті не переоцінюються.

Переоцінка позабалансових вимог і зобов'язань в іноземній валюті здійснюється під час кожної зміни офіційного курсу гривні до іноземних валют.

У разі зниження офіційного курсу гривні щодо іноземних валют у бухгалтерському обліку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) переоцінка позабалансових активних рахунків:

Д-т Позабалансові активні рахунки

К-т Рахунки розділу 99 "Контррахунки та позабалансова позиція банку"

б) переоцінка позабалансових пасивних рахунків:

Д-т Рахунки розділу 99 "Контррахунки та позабалансова позиція банку"

К-т Позабалансові пасивні рахунки

У разі зростання офіційного курсу гривні щодо іноземних валют у бухгалтерському обліку здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) переоцінка позабалансових активних рахунків:

Д-т Рахунки розділу 99 "Контррахунки та позабалансова позиція банку"

К-т Позабалансові активні рахунки

б) переоцінка позабалансових пасивних рахунків:

Д-т Позабалансові пасивні рахунки

К-т Рахунки розділу 99 "Контррахунки та позабалансова позиція банку"

Результати переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті за форвардними, ф'ючерсними контрактами, що обліковуються за позабалансовими рахунками, відображаються за балансовим рахунком 6209, крім контрактів, укладених з метою хеджування.

Результати переоцінки контрактів, укладених з метою хеджування, відображаються за рахунком 5104 у кореспонденції з балансовим рахунком 3810.

У разі позитивного результату переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Д-т 3810

К-т 6209,5104

У разі від'ємного результату переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Д-т 6209,5104

К-т 3810

Бухгалтерський облік валютообмінних операцій банків

Операції з готівковою іноземною валютою здійснюються операційними касами банків та обмінними пунктами. Для здійснення операцій касовим працівникам видаються валютні цінності зі сховища під розписку в Книзі обліку прийнятих і виданих цінностей. Приймання та видача валютних цінностей здійснюються на підставі приходних та видаткових касових ордерів, приходних та видаткових валютних ордерів. Ці операції регламентуються Інструкцією про касові операції в банках України. Облік операцій з іноземною валютою, що мають обмінний характер, регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України.

Переміщення і передавання готівки та цінностей під відповідальність працівників банку в разі ведення обліку операцій в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" відображаються такими бухгалтерськими проводками.

Бухгалтерські проводки

1. Видача коштів відповідальним працівникам для забезпечення роботи обмінного пункту:

Д-т 1003

К-т 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі)

2. Повернення залишку коштів відповідальними особами:

Д-т 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі)

К-т 1003 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої у підзвіт)

Бланки суворого обліку для здійснення валютно-обмінних операцій обліковуються за позабалансовим рахунком 9821 "Бланки суворого обліку".

3. Видача бланків у підзвіт:

Д-т 9892

К-т 9821

4. Списання бланків з підзвіту на підставі відповідних звітів про використання:

Д-т 991

К-т 9892

Операції з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:*

на суму купленої банком іноземної валюти:

Д-т 1001, 1002,1003

К-т 3800*

одночасно на суму проданої національної валюти:

Д-т 3801

К-т 1001,1002,1003*

на суму проданої банком іноземної валюти:

Д-т 3800

К-т 1001, 1002,1003*

одночасно на суму отриманої національної валюти:

Д-т 1001,1002,1003

К-т 3801

Результат від купівлі-продажу іноземної валюти відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:*

у разі виникнення додатної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют та вартістю придбання:

Д-т 3801

К-т 6204*

у разі виникнення від'ємної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют та вартістю придбання:

Д-т 6204

К-т 3801

Операції з конвертування готівкової іноземної валюти відображаються у бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:*

на суму купленої іноземної валюти:

Д-т 1001,1002,1003

К-т 3800*

на суму проданої іноземної валюти:

Д-т 3800

К-т 1001,1002,1003*

на суму вартості купленої іноземної валюти за офіційним курсом:

Д-т 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента купленої іноземної валюти)

К-т 3801 (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента проданої іноземної валюти)

Якщо за операцією з конвертування готівкової іноземної валюти для видачі клієнту залишається сума в іноземній валюті менша, ніж номінальна вартість мінімальної купюри, що перебуває в обігу, то цей залишок банк купує у клієнта.

Сплата комісійної винагороди за здійснення операції з конвертування відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:*

у разі сплати в гривнях:

Д-т 1001,1002,1003

К-т 6114*

у разі сплати в іноземній валюті:

Д-т 1001

К-т 3800*

одночасно:

Д-т 3801

К-т 6114

Бухгалтерський облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів на міжбанківському валютному ринку

Уповноважені банки як суб'єкти міжбанківського валютного ринку мають право здійснювати операції з купівлі та продажу іноземної валюти для власних потреб на міжнародному ринку та на валютному ринку України. Операції з купівлі-продажу безготівкових іноземних валют за гривні банки мають право здійснювати на умовах "тод" (сьогодні на сьогодні), "том" (сьогодні на завтра), "спот" (поставка відбувається на другий робочий день з дня укладання угоди), а також на умовах "форвард" лише для хеджування ризиків зміни курсів іноземних валют щодо інших валют.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів на міжбанківському валютному ринку відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

Бухгалтерські проводки

На дату розрахунку:

а) перерахування гривні на купівлю іноземної валюти та банківських металів:

Д-т 2800, 2900, 3540

К-т 1200, 1500, 1600

б) зарахування придбаної іноземної валюти та банківських металів:

Д-т 1500, 1600

К-т 2900, 3640

в) у разі повернення клієнту коштів у національній валюті, якщо іноземна валюта куплена за курсом, нижчим, ніж заявлено клієнтом:

Д-т2900

К-т 2600, 2620,2650

г) закриття дебіторської, кредиторської заборгованості та визнання результату від купівлі іноземної валюти та банківських металів:

Д-т 2900,3640

К-т 3800

Одночасно здійснюється бухгалтерська проводка:

Д-т 3801 – на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківського металу, що купуються

К-т 2800, 3540, 6204 – у разі додатної різниці між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют та її вартістю за курсом купівлі

Або:

Д-т 6204 – у разі від'ємної різниці між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют та її вартістю за курсом купівлі;

Д-т 3801 – на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківського металу, що купуються

К-т 2800, 3540

Операції з продажу іноземної валюти та банківських металів за гривні на міжбанківському валютному ринку України відображаються в бухгалтерському обліку на дату розрахунку такими проводками:

а) перерахування суми проданої іноземної валюти та банківських металів:

Д-т 2900,3540

К-т 1500, 1600

б) отримання суми в гривнях від продажу іноземної валюти:

Д-т 1200,1500,1600

К-т 2900,3640

в) закриття дебіторської, кредиторської заборгованості та визнання результату від продажу іноземної валюти та банківських металів:

Д-т 3800

К-т 3540 – на суму проданої іноземної валюти Одночасно:

Д-т 2900, 3640 – на суму отриманої гривні

К-т 3801, 6204 – у разі додатної різниці між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та її вартістю за курсом продажу Або:

Д-т 2900, 3640, 6204 – у разі від'ємної різниці між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют та її вартістю за курсом продажу К-т 3801

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за іншу іноземну валюту на валютному ринку України та на міжнародному ринку відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) перерахування іноземної валюти та банківських металів на купівлю іншої іноземної валюти та банківських металів:

Д-т 2800, 2900, 3540

К-т 1500, 1600

б) зарахування придбаної іноземної валюти та банківських металів:

Д-т 1500,1600

К-т 2900, 3640

в) закриття дебіторської, кредиторської заборгованостей та визнання результату від купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів:

Д-т 2900, 3640

К-т 3800 – на суму купленої іноземної валюти та банківських металів Д-т 3800

К-т 2800, 3540 – на суму проданої іноземної валюти та банківських металів.

Одночасно:

Д-т 3801 – на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківських металів, що купуються

К-т 3801 – на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківських металів, що продаються

К-т 6204 – у разі додатної різниці між гривневим еквівалентом проданої та купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют

Або:

Д-т 6204 – у разі від'ємної різниці між гривневим еквівалентом проданої та купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют

Д-т 3801 –